Одним из аспектов учета линейных объектов является правильное отражение всех вспомогательных объектов и неотъемлемых частей в документах. Зачастую правообладатели линейных объектов в документах бухгалтерского учета проводят искусственное разделение единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению). Делается это в том числе и затем, чтобы оптимизировать вопрос исчисления налога на имущество организаций.
Проблематика неоднократно рассматривалась в процессе различных судебных споров. В результате Федеральная налоговая служба России (далее – ФНС России) изучила и подготовила обзор результатов рассмотрения отдельных налоговых споров, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, в рамках которых установлено необоснованное (искусственное) разделение в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, относящегося к недвижимому имуществу (сооружению) (далее – Обзор). Обзор направлен в территориальные органы ФНС России письмом от 18.06.2024 N БС-4-21/6770@.
По сути, в обзоре ФНС России перечислены объекты и устройства, которые являются неразрывно связанными составляющими линейного объекта.
Например, трубопроводы, наружное сооружение ОВК (баковое хозяйство), турбины, водогрейные котлы, распределительные устройства, стационарные котлы, трансформаторы тепловой электростанции признаются судом основными средствами, объединенными единым производственным назначением и технологическим режимом работы. Они возведены по единому проекту на одном земельном участке, имеет неразрывную связь с землей. Вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии.
В двадцать одном судебном деле, ссылки на которые приведены в Обзоре, к входящим в состав единого недвижимого комплекса или сложной вещи суды относят:
- генератор фотоэлектрический 10 МВт (с опорными конструкциями), автоматизированная информационно-измерительная система коммерческого учета, трансформаторное оборудование, инвенторное и коммутационное оборудование, силовой трансформатор, опорная конструкция под ФЭМ и т.п.;
- трансформаторные подстанции различного типа (КТП, МТП, СТП), открытое распределительное устройство (ОРУ 35 кВ), трансформаторы силовые;
- площадки производственные, сооружения производственного назначения, не включенные в другие группировки, арматура для магистральных трубопроводов, насосы и оборудование компрессорное, устройства гидро- и пневмоавтоматики, оборудование слива-налива нефти, электроприводы к арматуре промышленной трубопроводной, генераторы и трансформаторы силовые, аппаратура электрическая низковольтная и т.д.;
- подстанции, силовое оборудование и т.д.
Судами вынесено решение, что объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь. Вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии.
А в отношении объектов имущества, установленных на магистральном трубопроводе, суды отмечают, что разного вида вспомогательные объекты и устройства не имеют самостоятельных функций в отрыве от трубопровода, как и сам трубопровод не может функционировать без указанных объектов, то есть данные объекты образуют с магистральным трубопроводом единую функционально-связанную систему, а соответственно не могут рассматриваться в отрыве от единого недвижимого комплекса - магистрального трубопровода.
Нужно понимать, что подготовленное ФНС России обобщение практики признания судами отдельных объектов движимого и недвижимого имущества составной частью сложной вещи или единого недвижимого комплекса линейного объекта послужит не только оптимизации налогообложения линейных объектов, но и вопросу кадастрового учета и регистрации прав на линейные объекты.
