Сложные объекты, состоящие из крупного оборудования, стоящего на фундаменте, вызывают вопросы по поводу признания их объектами недвижимости с последующим налогообложением.
Если объекты признаны неотъемлемой частью зданий, сооружений и включены в их состав, то под налогообложение попадает объект со всеми входящими в его состав неотделимыми элементами.
Минэнерго России полагает, что градостроительное законодательство (смотрите части 10 и 10.2 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ) предусматривает две категории сооружений, одна из которых может быть отнесена к объектам капитального строительства и имеет признаки недвижимого имущества, а другая не относится к объектам капитального строительства и не является недвижимостью.
Сооружения не могут быть однозначно отнесены к объектам недвижимости. Каждый отдельный инвентарный объект, относящийся к разделу "Сооружения", необходимо оценивать с точки зрения индивидуальных конструктивных и функциональных характеристик объекта, которые позволяют или не позволяют осуществить его перемещение и (или) демонтаж и последующую сборку, а также других признаков капитальности и некапитальности объектов.
Учитывая неоднозначность в определении капитальности сооружений, в том числе объектов энергетического комплекса, Минэнерго России провело анализ и предлагает в письме от 14.02.2025 г. N ЕГ-2286/07 перечень признаков, позволяющих классифицировать объекты в качестве движимого или недвижимого имущества:
1) Отсутствие у объекта прочной связи с землей. При определении отсутствия прочной связи с землей рекомендуется установить:
- возможность перемещения объектов без несоразмерного ущерба самому объекту;
-сохранение эксплуатационных качеств и технических свойств объекта, в результате его перемещения;
- легковозводимость, сборно-разборность объекта, временность конструкции.
При этом не свидетельствует о недвижимом характере объекта:
-способ соединения объекта с фундаментом (даже сварное соединение с фундаментом не свидетельствует о недвижимости объекта);
-наличие технического паспорта на объект и присвоение ему почтового адреса;
-наличие присоединенных к объекту временных или наземных коммуникаций инженерно-технического обеспечения;
-описание объекта в проектной документации на объекты капитального строительства;
-включение объекта в акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-1414.
2) Объект не вводился и не должен был вводиться в эксплуатацию как объект капитального строительства в соответствии с Градостроительным кодексом РФ.
3) Объект не поставлен на государственный кадастровый учет и не зарегистрирован в Едином государственном реестре недвижимости.
4) Объект правомерно принят к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств.
5) В соответствии с ОКОФ, объекту не присвоен ОКОФ из раздела "Здания".
6) Объект поставлен на учет в Ростехнадзоре или иных контролирующих органах (если это предусмотрено требованиями законодательства) в качестве оборудования (движимого имущества).
7) Объект соответствует нормативно-установленным стандартам и обязательным требованиям, предъявляемым к оборудованию (наличие сертификатов и деклараций соответствия спорного объекта требованиям, ГОСТам, техническим регламентам, предъявляемым к оборудованию).
8) Объект приобретен в качестве оборудования, изготовленного на заводе и готового к использованию после монтажа. Если объект произведен на заводе изготовителе, поставляется в комплектном виде с инструкцией по эксплуатации и установке, готов к использованию после монтажа.
9) Объект является оборудованием, участвующим в процессе производства путем выполнения тех или иных технических функций.
10) Объект приобретен с целью модернизации производства, обновления производственного оборудования или создания некапитальных сооружений.
Приведенный перечень признаков от Минэнерго России сопровождается (для каждого пункта) ссылками на решения судебных инстанций или антимонопольной службы, что позволяет аргументировано применить признаки капитальности в решении спорных вопросов признания объекта либо объектом недвижимости и, соответственно, налогообложения, либо доказать тот факт, что объект относится к движимому имуществу, в том числе оборудованию.
