Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, является, в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Поэтому определенное значение имеют действия юридического лица по учету основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В конкретном случае, рассмотренном, в том числе Верховным Судом РФ, ООО "Приморская ГРЭС" (далее – ООО, Станция) исключили из перечня основных средств 46 объектов, которые они признают как движимое имущество. Речь идет о следующих объектах: котлы (котлоагрегаты), открытые установки трансформаторов, открытые распределительные устройства, пылеприготовления к котлу, трубопроводы, турбоагрегаты (турбогенераторы), тягодутьевые устройства к котлу (котлоагрегату).
Указанное исключение объектов из перечня объектов недвижимости/объектов налогообложения привело, по мнению налоговиков, к неисчислению налога на имущество организаций на сумму более 10 млн. руб. ООО считает, что исключенные объекты не являются объектами недвижимости и учет их при исчислении налога на имущество неправомерно. ООО не регистрировали всю совокупность объектов единый недвижимый комплекс.
Однако с предложенным ООО подходом не согласна Федеральная налоговая служба.
В результате, принято Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.01.2023 N Ф03-5901/2022 по делу N А51-7270/2021 (далее – Суд), в котором был всесторонне рассмотрен вопрос признания объекта электросетевого хозяйства как объекта недвижимости.
В частности, Суд указал, что к объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование (см. ст. 3 ФЗ от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике").
Объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь.
Суды правомерно установили, что сооружение - энергетический производственно-технологический комплекс "Приморская ГРЭС" включает в себя совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически и технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие).
Важно, что возведен данный комплекс по единому проекту и объекты расположены на одном земельном участке. Соответственно, "Приморская ГРЭС" является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы, и, соответственно, является недвижимым имуществом. Станция включает в себя строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование.
И вот на основе вышеперечисленных аргументов Суд делает свой вывод: деление станции на здание и оборудование и использование последнего самостоятельно и отдельно друг от друга невозможно, каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса. Перемещение спорных объектов без нанесения несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно.
Спорные объекты, которые ООО исключило из состава объектов, подлежащих налогообложению, участвуют непосредственно в выработке электроэнергии и функционируют в целях деятельности электростанции, и поэтому их следует отнести к единому недвижимому имуществу (ЕНК). Появилось новое слово в законодательстве: невзирая на то, что юридическое лицо не регистрирует свои объекты как ЕНК, тем не менее Суд признает их таковым. Правда Суд уточняет, что признавать такой объект ЕНК необходимо только в целях налогообложения по налогу на имущество организаций.
Мало того, Суд пошел дальше и высказал позицию о том, что спорное оборудование не может участвовать в обороте иначе как в составе всего комплекса, поскольку само по себе не имеет какого-либо функционального назначения. Поэтому "Приморская ГРЭС" является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы - выработки электрической и тепловой энергии.
Так что в российской правовой системе появился новый термин: единый комплекс конструктивно сочлененных предметов. Посмотрим, как предложенное Судом определение будет применяться в дальнейшем.
